（1）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
1.自身利益:
(1)审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益(22.2)
(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户
(3)审计项目组成员与审计客户存在重要且密切的商业关系
(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户
(5)审计项目组成员正在与审计客户协商受雇于该客户
(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议
(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误
2.自我评价
(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具审计报告
(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成审计业务的对象
(3)审计项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员
(4)审计项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响
(5)会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他服务
3.过度推介
(1)会计师事务所推介审计客户的股份
(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
4.密切关系
(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员
(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响
(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人
(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(22.8)
(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与审计客户存在长期业务关系
5.外在压力
(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁
(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非审计业务
(3)客户威胁将起诉会计师事务所(22.8)
(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围
(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力
(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升
（2）应对不利影响的防范措施
1.对已执行的非审计业务(比如22.6，后同)，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;
2.对已执行的审计业务，由审计业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;
3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询;
4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题;
5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;
6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;
7.轮换审计业务项目组合伙人和高级员工。
（3）专业服务委托
专业服务委托包括接受客户关系、承接业务和客户变更委托三大不同环节
（4）利益冲突
利益冲突可以从导致利益冲突的情形、评价利益冲突产生不利影响的严重程度、防范措施以及无法消除或降低不利影响的四个环节来考虑。
（5）应客户的要求提供第二次意见
(一)“应客户的要求提供第二次意见”的含义
“应客户要求提供第二次意见”是指某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对前任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。
(二)评价不利影响以及防范措施
在理解应客户要求提供第二次意见的含义基础上，要求大家考虑评价承接该业务的不利影响，防范措施以及防范措施无效时不能承接该业务的情形。
（6）收费
收费问题往往对注册会计师职业道德基本原则或对独立性产生重大影响，注册会计师行业中最主要的收费问题包括过低收费、或有收费、收取介绍费或佣金、支付介绍费或佣金等。
（7）礼品和款待
注册会计师在承接或执行鉴证业务时如果接受客户的礼品和款待，则很可能对职业道德基本原则或对独立性构成重大不利影响。本部分内容请大家从接受礼品和款待的主体，行业禁止接受礼品的情形，以及遇到客户的款待时采取的措施等方面进行判断。
（8）对客观和公正原则的要求
注册会计师在为其客户提供专业服务时应当保持公正处事、实事求是的态度，否则将导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不利影响，在这个时候注册会计师不得提供相关专业服务。
注册会计师在为其客户提供专业服务时应当保持公正处事、实事求是的态度，否则将导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不利影响，在这个时候注册会计师不得提供相关专业服务。
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