2012注册会计师考试《职业能力综合测试》模拟试卷及答案解析一（2）

资料（五）

在审计过程中，审计项目组注意到的下列事项：

1.金山公司进行减值测试和计算存在如下问题：

（1）2006年1月以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，2009年年末金山公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元。金山公司2009年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。2010年12月31日金山公司预计该无形资产因市场变化将不能给企业带来经济利益。

金山公司于2010年会计处理如下：

专利权在2009年减值后账面价值为160万元，2010年将账面价值160万元全部转入资产减值损失。

（2）金山公司2010年12月31日固定资产中包含了一条“蓝山”啤酒生产线，系2007年吸收合并蓝山公司形成，其中包含分摊的吸收合并商誉250万元。该生产线所在地因为市场竞争加剧，故“蓝山”啤酒生产线发生减值200万元，金山公司财务人员的2010年会计处理为：

借：资产减值损失    200

  贷：固定资产减值准备    200

（3）2010年12月31日金山公司认为，白山啤酒公司因股东更换为金山公司后，经济效益上升，并在白山市占有大量市场份额所以白山啤酒公司的可收回金额11400万元高于白山啤酒公司可辨认净资产账面价值8900万元，故未对投资白山啤酒公司产生的商誉进行减值测试。

2.金山公司在2010年自行研发果味啤酒的生产技术，2010年2月至5月属于研究阶段发生职工薪酬30万元，计提专用设备折旧40万元；2010年6月进入开发阶段，符合资本化条件前发生职工薪酬60万元，计提专用设备折旧80万元，至年底尚未满足资本化条件，但金山公司将开发阶段的支出进行资本化计入研发支出列示在资产负债表的“开发支出”项目中。

 3.金山公司财务人员，认为2010年12月30购进的蓝田公司发行的公司债券投资剩余期限为2年，剩余期间较长，故将其作为可供出售金融资产进行核算。

 资料（六）

 1. 金山公司2010年7月20日签约时，考虑到大明会计师事务所是首次接受金山公司财务报表审计业务，为了促使双方提高财务信息质量，双方约定按审计发现的错报金额和错报性质收取审计费用。

 2. 2010年8月金山公司要求大明会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。为此双方另行签订了业务约定书。

 3. 2010年10月1日，因个人事业发展规划， 大明会计师事务所的项目合伙人张婷跳槽到金山公司担任财务总监。

    4.2010年11月20日，金山公司对北方啤酒公司提起诉讼，要求大明会计师事务所审计项目组成员作为专家证人提供诉讼支持服务。

 5. 2010年12月杨明得知，审计项目组成员王洋的丈夫自2009年以来一直担任金山公司的销售总监。

资料（七）
2011年2月，金山公司财务总监给杨明发来电子邮件，部分内容摘录如下：
1.财务总监认为2009年购入的C公司由于可能因为资金需要会可能随时出售该

项投资，问是否能将该项投资应重分类为交易性金融资产。

2.金山公司于2010年10月2日，将应收华普公司的货款1080万元（无销售退回）出售给中国工商银行，出售取得的价款1042万元存入银行，金山公司和中国工商银行约定，在应收华普公司货款1080万元到期无法收回时，中国工商银行不能向金山公司追偿。金山公司处理如下：

10月2日，终止确认应收账款1080万元，出售价款1042万元与应收账款1080万元的差额38万元计入当期损益。

财务总监询问此项业务处理是否正确。

3.金山公司决定新增厂房，并决定利用闲置的一块土地，委托建筑公司建造厂房。由于近期房地产市场比较活跃，决定涉足房地产行业，在繁华地段购置土地建造住宅楼对外销售，分析此业务的相关税务处理，并提出**的处理方案。

4.为增加产能，决定利用金山公司其已经建造完成的厂房，成立一家新的子公司或者分公司，预计新公司的前2年亏损，但是从第3年起开始盈利，金山公司的每年盈利远大于新公司的前两年亏损。分别从子公司和分公司的税收影响角度分析企业应当如何决策。

5.金山公司决定对某企业进行股权收购，为了尽量的减少、延迟缴纳的企业所得税，分析必须达到什么条件，才能达到目的。

6.金山公司的广告费开支很大，但是下属有一家收入非常大的子公司广告费开支很小，为了及时的获得广告费的税前扣除，总监分析以后的部分广告费发票的抬头开给这家子公司，这样广告费就可以及时扣除了，增加整个母子公司的税后利润，请分析总监的想法是否合法。

7.金山公司2009年有一部分存货被盗，但是公司在2009年没有向税务机关提出税前扣除的审批申请。分析为使此损失尽快的获得税前扣除，企业应当及时准备何种资料，如何处理。

资料（八）

其它相关资料

1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%；按净利润的10%计提法定盈余公积；

2.消费税税率：

3.城市维护建设税税率7%。

4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。

5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。
要求：
    1.针对资料（一）（1）至（5）项，结合资料（二）资料（三）假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由。

2.针对资料（一）（1）至（5）项，结合资料（二）资料（三）假定不考虑其他条件，请指出该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。

3.简要说明审计项目组为了提高审计程序的不可预见性以获取金山公司2010年度财务报表充分适当的审计证据应采取的措施。

 4.结合资料（四）回答下列问题：

（1）上述相关公司应纳入2010年12月31日金山公司合并财务报表范围的有哪些。

（2）计算2009年12月31日取得白山啤酒公司股权应确认的商誉；并计算2010年12月31日白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额。

（3）结合对红山葡萄酒公司投资资料编制投资日金山公司在个别报表中的会计分录，并考虑在金山公司编制的合并财务报表中是否需要编制调整分录，若需要则编制相应调整分录。

 5.结合资料（四）、资料（五）判断金山公司资料（五）中的会计处理是否正确；若不正确，请说明理由并说明正确的会计处理。

6.针对资料（六），根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。

7.针对资料（七），假定不考虑职业道德的有关规定，代杨明简要回复财务总监提出的问题。

答案：

1.
事项1：存在在重大错报风险。
理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。

事项2：存在重大错报风险。
理由：2010年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，金山公司也不得已为之。同时，生产成本大大提高，且金山公司期末存货比例较大。这些表明存货成本可能高于可变现净值。此外2010年6月因百年不遇的洪水降临，导致金山公司库存的大米和麦芽大幅霉烂变质。表明存货存在减值的风险，但是资料二显示本年度存货计提的减值为零，说明被审计单位存在少计提存货跌价准备的风险。

事项3：存在重大错报风险。
理由：根据资料二可知2009年应收账款2-3年和3年以上的和为2160万元小于2010年3以上的应收账款年末数2200万元，同时2009年1年以内的应收账款1230万元，小于2010年应收账款1-2年的期末数1000万元。在金山公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为的情况下这种情况不可能发生，因此被审计单位存在坏账准备计提错误的风险。

事项4存在重大错报风险。
理由：金山公司会计部门人员流动频繁，很可能存在新员工因业务不熟导致业务处理发生错误的风险

事项5存在重大错报风险。
理由：至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。金山公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料二显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性。

2.

3.
注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：
（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
（4）选取不同的地点事实审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。