考点解析：融资交易中本金的确认和计量

在会计中，我们可以把企业的融资交易分为广义和狭义之分。狭义的融资交易代表性的有股票或债券发行以及银行借贷等。此类交易为最典型的融资交易。实际上还有一些交易虽然没有打着借贷的旗号，但也一样具有融资性质，在会计处理时需要考虑货币时间价值即利息。
 
一、融资交易的识别
1、（三年期以上）分期付款购买或分期收款销售
企业实务中，为扩大销售业绩通常允许赊购或赊销的存在。但有时双方之间约定的结算期如果太长，在会计上就不能容忍而需要将该交易视作融资性质的交易，考虑利息结算问题。
一般，我们认为结算期在3年以上（含3年）时，双方约定的结算金额实际上为本息合计数，即如果结算期缩短的话，根本不需要如此多的金额。作为结算期延长的交换条件，销售方（提供融资方）会上调结算价格，而上调的金额即为因资金长期被占用而收取的利息。
例题1：20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台不需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。
本题中，甲公司需要累计支付900万元，但我们通常认为如果甲公司能够一次性支付价款的话，乙公司根本不会索取900万元如此之多。而且支付期在三年以上，所以会计上认为这900万元是包含了资金占用的利息的，即900万元为本息合计。
 
2、融资租赁
融资租赁方式下，需要设备的是承租方。对于出租方来说，该设备是多余闲置的或自身根本不需要。出租方愿意向承租方提供闲置设备甚至专门从市场上购入设备纯粹是为了赚取租金。显然最终收取的租金会大大超过该设备的购置成本，因此融资租赁的目的实际上也是为了获取利息。
 
3、结算期在一年以上的辞退福利
教材原话如下：
“实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用。”
 
二、本金的确认
上述交易尤其是第一、二类，交易双方都需要在交易日当天提前确认未来期间的利息，区别在于融资方确认为“未确认融资费用”，而提供融资方确认为“未实现融资收益”。由于此类利息属于提前确认，因此需要在未来期间进行摊销。目前企业会计准则对于此类利息的摊销要求采用实际利率法。
通常此类知识点的考题中都会直接告诉我们实际利率是多少，因此难点就在于如何确认原始摊余成本即本金。
例题2：延用例题1，假设甲公司购入设备时发生运杂费10万元，假定甲公司适用的6个月折现率为10%。。对此我们编制的会计分录如下：
        
借：固定资产                   90×(P/A,10%,10)+10
                   未确认融资费用     900-90×(P/A,10%,10)
           贷：长期应付款         900+10
 
         本题中固定资产的入账金额为90×(P/A,10%,10)+10，但是我们知道其中的10万元是甲公司自己掏腰包支付的，并没有向乙公司借贷，因此真正的本金只有90×(P/A,10%,10)。所以摊销未确认融资费用时，首期期初摊余成本为90×(P/A,10%,10)。汇总起来，本金90×(P/A,10%,10)，利息900-90×(P/A,10%,10)，本息合计900万元。
 
例题3：2012年CPA《会计》教材第21章第2节中有一道融资租赁的例题，因为题干较长本文不再全文引述。现将其第一笔分录摘录如下
借：固定资产——融资租入固定资产                            257.71+1
         未确认融资费用                                                           42.29
  贷：长期应付款                                                                  300
           银行存款                                                                     1
 
本题中固定资产的入账金额为257.71+1，但是其中1万元是承租人自掏腰包支付的手续费和差旅费，并没有向出租人借贷，因此真正地本金只有257.71万元。所以摊销未确认融资费用时，首期期初摊余成本为257.71万元。汇总起来，本金257.71万元，利息42.29万元，本息合计300万元。