2017年CPA《审计》第四章第四节对集团财务报表审计的特殊考虑高频考点四：了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
（1）集团管理层下达的指令
为实现财务信息的一致性和可比性，集团公司管理层通常下达指令[要看]
(1)运用的会计政策;
(2)适用于集团财务报表的披露要求;
(3)报告的时间要求。
集团项目组对指令的了解可能包括下列方面[记忆]：
(1)就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用;
(2)指令是否充分说明了适用的财务报告编制基础的特点;
(3)指令是否规定了为遵守编制基础的要求而需要充分披露的事项;
(4)指令是否规定了如何确定合并调整事项;
(5)指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。
（2）舞弊
(1)集团公司管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估;
(2)集团公司管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程;
(3)是否有特定组成部分可能存在舞弊风险;
(4)集团治理层如何监督集团公司管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团公司管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制;
(5)就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员做出的答复。
（3）集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论
1.参加讨论的人员
集团项目组关键成员需要参加讨论，组成部分注册会计师可能参与讨论。
2.讨论可以提供的机会[反复看]：
(1)分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解;
(2)交流有关组成部分或集团的经营风险的信息;
(3)交流对下列有关舞弊问题的看法[参见第21.1节]：
①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报;
②集团公司管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告;
③组成部分的资产可能如何被侵占;
(4)识别可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段;
(5)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素。
(6)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险;
(7)是否采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如未，如何识别和调整;
(8)讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息;
(9)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂)。
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