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会计上有时出于一定的考虑需要通过比较的方式来确定某些资产的最终入账金额，而这种比较方式主要表现为：“孰高”和“孰低”。对于初学者来说，教材中时而出现的孰高、孰低容易混淆其思路，为此这里我们对CPA《会计》考试科目中“孰高”、“孰低”两者的概念进行简单介绍并对教材中出现的知识点作简要汇总归类，以期方便广大考生迅速掌握相关知识点。
 
一、孰高、孰低的内涵
         （一）何谓“孰高”
         指从相比较的两个或两个以上数值中选择较高的那个。
 
（二）何谓“孰低”
指从相比较的两个或两个以上数值中选择较低的那个。
 
二、具体应用
         在CPA《会计》教材（以2012年CPA教材为例）中，上述两个概念出现了若干次，为方便大家识别，这里就常见的情形作简单汇总并举例说明其具体应用。
 
表1：孰高、孰低的具体应用

表现形式	知识点	所属章节	备注
孰低	存货期末减值测试	第3章存货	所有资产减值判定均遵循孰低原则（第2、8章均有涉及）
	融资租赁方式下承租人租赁资产入账金额的确定	第21章租赁
孰高	长期股权投资初始投资成本的调整	第4章长期股权投资
	可收回金额的定义	第8章资产减值

 
（一）存货期末减值测试
根据谨慎性原则的宗旨，会计报表上列示的资产和收入不宜高估，负债和费用不宜低估。为此，会计上只谈资产的减值而从不谈负债的减值。
当有证据表明某项资产发生减值时，我们需要调低其账面价值，因此包括存货减值在内的所有资产减值测试均适用“孰低”法则。
例如：某项存货当期购入成本为100元，期末可变现净值为90元，则期末报表上列示的该项存货需遵循“成本与可变现净值”孰低原则，即按90元列示。
类似，若某项固定资产期末账面价值（考虑当期减值前）为200万元，可收回金额为180万元，则该固定资产在报表上的列示金额为180万元。