2017年CPA《审计》第三章第三节生产与存货循环的审计高频考点二：生产与存货循环的业务活动和相关内部控制
一、了解内部控制的含义及步骤
(一)了解内部控制的含义
了解内部控制涉及评价控制的设计及确定控制是否得到执行。(并不涉及评价内部控制的运行有效性。)
(二)在业务流程层面了解内部控制的步骤
1、确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别(被审计单位有哪些交易类别，比如销售与收款循环、采购与付款循环等)。
2、了解重要的交易流程，并记录获得的了解。(比如销售与收款循环有哪些环节)。
3、确定可能发生错报的环节。
4、识别和了解相关的控制。
5、执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解。
6、进行初步评价和风险评估。
二、了解采购交易的内部控制
了解被审计单位生产与存货循环的内部控制，必须先知道被审计单位的生产与存货循环的业务流程，然后在此业务流程中哪些环节易发生错报，这些已发生错报的环节有没有内部控制，如果有内部控制，按照设计的内部控制来执行能不能有效的防止或发现并纠正认定层次的重大错报，如果可以，那么确认该控制是否得到执行。
1、主要业务流程
计划部门根据市场预测、产品需求和客户订单来制定生产计划，然后签发生产指令和材料需求报告，将生产指令和一联材料需求报告交给生产部门，另一联材料需求报告交给仓库。巧妇难为无米之炊，生产部门需要领购原材料，故应按照材料需求报告填写一式三联的领料单，交给仓库部门，仓库部门将领料单和材料需求报告核对一致后在领料单上签字，自己留一联，交给财务部门一联，连同原材料返还给生产部门一联作为发料单。此时生产部门已经领到原材料了，开始将任务具体分配到个人，开始生产。生产完毕后，生产部门将产品交给验收部门验收，验收部门验收质量合格后，填写验收单，将其中一联交给生产部门，另一联连同产品交给仓库。最后生产部门将自己归集的人工费用、制造费用，仓库将领料单和验收单均交给财务，财务计算并记录产品成本。
2、容易发生错报的环节
(1)发出原材料
(2)生产
(3)仓储
3、了解内部控制
以上述易于发生错报的3个环节为例：
(1)发出原材料代表实物的流转，故这个环节很重要。仓库是根据生产部门编制填写的领料单且与材料需求报告核对一致后再发出原材料的。如果没有领料单，注册会计师可合理预期该次生产是虚构的。
(2)生产部门不能擅自决定生产产品，而是由生产计划部门(简称计划部门)根据市场预测、产品需求和客户订单来决定是否生产，如决定生产，签发生产通知单(即生产指令)，生产部门根据生产通知单才能领取原材料进行生产。不经授权，不得生产。则注册会计师可检查生产通知单上是否有计划部门经理的签字授权来了解该项内部控制，如果没有，则存货违背存在认定。
(3)仓库的主要职责是保存产品，对存货实施保护措施，避免存货遭到毁损或丢失。但如果仓库的保管人员与记录人员是同一人，则可能导致有100件产品，该人员记录入库80件，另20件私自出售，贪污货款。故存货保管人员与记录人员应职责分离。注册会计师应通过询问和观察来了解该项内部控制。
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