（1）比较信息的含义
1.比较信息的含义
比较信息是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。
2.比较信息的类别
二、对比较信息的审计责任
1.会计准则的要求
(1)根据企业会计准则的规定，当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。
(2)比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。
(3)管理层需要调整比较数据的情形
当存在重大会计政策变更、重大会计差错，或者企业执行的会计制度发生变化而引起财务报表格式变化，或者发生共同控制下的企业合并等情形，管理层均要求对比较信息做出相应调整。
2.审计准则的要求
(1)注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响。
(2)注册会计师对比较信息的审计目标
①获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报;
②按照注册会计师的报告责任出具审计报告。
三、比较信息可能存在重大错报时的审计要求
1.本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形
(1)上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正;
(2)上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正;
(3)上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报;
(4)上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。
2.如果上期财务报表已经审计，注意到影响上期财务报表的重大错报的审计程序
(1)如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响;
(2)如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息与更正的财务报表是否一致。
四、审计报告：对应数据举例
五、审计报告：比较财务报表举例
（2）审计程序
按照获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序，具体包括：
按照获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序，具体包括：
1.风险评估程序;
2.控制测试(必要时或决定测试时);
3.实质性程序。
(二)具体审计程序
在审计过程中，注册会计师按获取审计证据的目的(比如：风险评估程序，或控制测试，或实质性程序)单独运用或组合运用的具体审计程序，包括：
1.检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。
【解读】检查程序具有方向性，即控制测试或细节测试中的“顺查”或“逆查”。
2.观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
【解读】观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
3.询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
【解读】询问程序获取审计证据的特征：
(1)知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据;
(2)对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息;
(3)在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础;
(4)在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的;
(5)针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
4.函证
函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
【解读】函证适用情形包括：
(1)当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序;
(2)函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证;
(3)函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。
5.重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
6.重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
7.分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
【解读】分析程序适用情形：
(1)分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;
(2)分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;
(3)对已识别出的、与其他相关信息不一致或对与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
（3）审计报告：对应数据
1、总体要求
（1)导致对上期财务报表发表无保留意见的事项在本期尚未解决
（2）上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当或恰当披露，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露。
（3）上期财务报表未经审计。
2、上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理。
（1）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时体积本期数据和应对数据。
（2）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
3、上期财务报表存在重大错报时的报告要求。
4、上期财务报表已由前任注册会计师审计时的报告要求
5、上期财务报表未经审计时的报告要求
（4）审计报告：
比较财务报表
1、总体要求，当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见的涵盖的各期。
2、对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同。
3、上期财务报表已由前任注册会计师审计
4、认为存在影响上期财务报表额重大错报
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