如何理解售后回顾，CPA高频考点解读！

    售后回购是一个具有综合性的会计问题。新学员容易把它想得太简单，老学员又容易想得太复杂。到底怎样能快速掌握它？一起来看一下吧！

    售后回购，顾名思义，就是企业将自己的产品销售给客户，一段时间之后又再次购回。这种交易通常是企业与客户之间，在签署合同之初即订立了远期安排，回购行为是执行远期安排的体现。初学会计的同学，对回购行为最常见的联想是企业主动承担了回购的义务。但其实，真实的回购条款复杂多样，它们可以大致分为以下几种情况：

    第一种是企业负有回购的义务，即在约定的日期，企业必须对商品进行回购。第二种是企业享有回购的权利，说明回购的主动权在企业手中，无论企业决定是否执行回购，客户都应当予以配合。第三种是客户享有要求企业回购的主动权，也就是说，回购的主动权在客户手中，无论客户是否决定要求企业回购，企业都应当予以配合。

    对于上述复杂情形，会计上应当如何进行恰当的处理呢？

    首先你要明白，像售后回购这种笼统表述下的交易，情形复杂多样不是只可能有一种会计处理方法，需要本着实质重于形式的原则，对具体问题展开具体分析。

    首先，从售后回购交易的起点——企业向客户销售商品之初，存在一个是否可以确认收入的问题。收入确认的前提是商品控制权的转移。从这个角度出发，如果在售后回购安排中，企业负有回购义务，或是企业享有决定是否回购的权利，那么就表明客户在商品销售时并未取得商品的控制权，所以，企业不能按商品销售的方式进行会计处理。进一步分析交易的实质可知，在售后回购安排中，企业和客户两方之间，发生的是资金的流入和流出、也是商品的流出和流入的过程。如果回购价格比售价高，回购交易可以看作是企业向客户融入一笔资金，回购价格和售价之间的价差，是企业因为融入资金而向客户支付的利息。反之，如果回购价格比售价低，说明企业在整个回购交易中收到了额外的价差，回购交易可以看作是企业向客户租赁资产，价差是企业收到的租赁收入。

    如果回购的主动权在客户，企业应当合理分析客户是否具有要求回购的重大经济动因。如果有，问题回到上面一段。否则，企业应当在销售之初按照新收入准则确认收入，回购条款部分，比照销售退回的会计处理方法进行。

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