2017年CPA《审计》第三章第二节采购与付款循环的审计高频考点四：测试采购与付款循环的内部控制
一、采购交易的内部控制
(一)适当的职责分离
采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求
1.请购与审批;
2.询价与确定供应商;
3.采购合同的订立与审批;
4.采购与验收;
5.采购、验收与相关会计记录;
6.付款审批与付款执行。
(二)内部核查程序
1.采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。
2.采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。
3.应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。
4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
二、付款交易的内部控制
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。
2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
3.企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。
4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
5.企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。
6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
三、固定资产的内部控制
(一)固定资产的预算制度
预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算;小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。
(二)授权批准制度
完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。
(三)账簿记录制度
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。
(四)职责分工制度
对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。
(五)资本性支出和收益性支出的区分制度
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和**金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。
(六)固定资产的处置制度
固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。
(七)固定资产的定期盘点制度
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。
(八)固定资产的维护保养制度
固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
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