一、公允价值的概念及意义
公允价值是什么意思
  1.公允价值的定义
  公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。
  ※ 高顿CPA名师考点解析 ※
  该定义中的有关名词的具体含义在本章内容中有具体的解释,考生需要了解和掌握各个名词的具体含义。
  2.公允价值的适用范围
  (1)《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产;
  (2)《企业会计准则第8号——资产减值》中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产;
  (3)《企业会计准则第16号——政府补助》中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助;
  (4)《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具。
  (5)《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产等。
  ※ 高顿CPA名师考点解析 ※
  可能在选择题中考查相关资产的计量方式,注意结合前面章节内容进行理解。
  3.公允价值不适用范围
  对于存货准则规范的可变现净值、资产减值准则规范的预计未来现金流量现值等计量属性,与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定,股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。
  ※ 高顿CPA名师考点解析 ※
  公允价值不适用范围是基础概念,了解即可。
  二、公允价值的基本要求
  为了更好的理解公允价值的定义,应从四个方面掌握其基本要求:
  一是以公允价值计量相关资产或负债;
  二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易;
  三是有序交易发生的主要市场或最有利市场;
  四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。
  ※ 高顿CPA名师考点解析 ※
  基础概念,了解即可。
  1.相关资产或负债
  (1)相关资产或负债的定义
  相关资产或负债,是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债,也包括企业自身权益工具。
  ※ 高顿CPA名师考点解析 ※
  这里的“企业自身权益工具”,如企业发行的普通股,企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。
  企业以公允价值计量相关资产或者负债,应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
  (2)相关资产或负债的特征>>>CPA会计高频考点
  资产状况和所在位置。
  对资产出售或使用的限制(注意区分该限制是针对该资产本身的还是针对资产持有者的)。
  如果该限制是针对相关资产本身的,那么此类限制是 该资产具有的一项特征,任何持有该资产的企业都会受到影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此,企业以公允价值计量该资产,应当考虑该限制特征。
  如果该限制是针对资产持有者的,那么此类限制并不是该资产的特征,只会影响当前持有该资产的企业,而其他企业可能不会受到该限制的影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此,企业以公允价值计量该资产时,也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
  (3)计量单元
  企业是以单项还是以组合的方式
  企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量, 取决于资产或负债的计量单元。
  计量单元,是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。可以是单项资产或负债,也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。
  2.有序交易
  有序交易,是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易,不包括被迫清算和抛售。如果判定交易是有序的,则以交易价格为基础确定公允价值。
  ※ 高顿CPA名师考点解析 ※
  企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是在当前市场条件下的有序交易。
  相关知识:
  企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易,是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易,不包括被迫清算和抛售。
  1.相关资产或负债有序交易的识别
  企业在确定一项交易是否为有序交易时,应当全面理解交易环境和有关事实。企业应当基于可获取的信息,如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息,运用专业判断对交易行为和交易价格进行分析,以判断该交易是否为有序交易。
  2.相关资产或负债有序交易价格的应用
  企业在判断相关资产或负债的交易是有序交易的,以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值,在公允价值计量的过程中赋予有序交易价格的权重时,应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素。
  不是有序交易的,不应考虑该交易的价格,或者赋予该交易价格较低权重。
  不应作为有序交易情况
  当存在下列情况时,不应作为有序交易:
  (1)在当前市场情况下,市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的官场市场交易活动。
  (2)在计量日之前,相关资产或负债存在惯常的市场交易,单资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易。
  (3)资产出售方或负债转移方处于或者接近与破产或托管状态。
  (4)资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产。
  (5)与相关或类似资产或负债近期发生的其他交易相比,出售资产或转移负债的价格是一个异常值。
  3.主要市场或最有利市场
  企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的,企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
  主要市场,是指相关资产或负债交易量**和交易活跃程度**的市场。
  最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以**金额出售相关资产或者以**金额转移相关负债的市场。
  (1)主要市场或最有利市场的识别
  通常情况下,如果不存在相反的证据,企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场。
  相关资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)应当是企业可进入的市场,但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。不同的企业可以进入不同的市场,对相同资产或负债而言,不同企业可能具有不同的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)
  相关资料:
  企业根据可合理取得的信息,能够在交易日确定相关资产或负债交易量**和交易活跃程度**的市场的,应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场。
  企业根据可合理取得的信息,无法在交易日确定相关资产或负债交易量**和交易活跃程度**的市场的,应当在考虑交易费用和运输费用后能够以**金额出售该资产或者以**金额转移该负债的市场作为最有利市场。
  (2)主要市场或最有利市场的应用
  企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或负债的公允价值。
  即使企业能够于计量日在主要市场外的另一个市场上,获得更高的出售价格或者更低的转移价格,企业也仍应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或者负债的公允价值。
  不存在主要市场或者无法确定主要市场的,企业应当以相关资产或者负债最有利市场的价格为基础,计量其公允价值。企业在确定最有利市场时,应当考虑交易费用、运输费用等。
  ※ 高顿CPA名师考点解析 ※
  交易费用是指企业发生的可以直接归属于资产出售或者负债转移的费用。
  企业在根据主要市场或者最有利于市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,不应根据交易费用对该价格进行调整。
  4.市场参与者
  市场参与者,是指在相关资产或者负债的主要市场(或者不存在主要市场情况下的最有利市场)中,相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买房或者卖方。
  相关资料:
  企业以公允价值计量相关资产或负债,应当充分考虑市场参与者之间的交易,采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益**化所使用的假设。
  (一)市场参与者的特征
  市场参与者应当具备下列特征:(1)市场参与者应当相互独立;(2)市场参与者应当熟悉情况,根据可获得的信息,包括通过正常的尽职调查获取的信息,对相关资产或负债以及交易具备合理认知;(3)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易,而非被迫。
  (二)市场参与者的确定
  企业在确定市场参与者时至少应当考虑下列因素:(1)所计量的相关资产或负债;(2)该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场);(3)企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者。
  (三)市场参与者的应用
  企业以公允价值计量相关资产或负债,应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值。
    ▎本文为高顿CPA官网原创,考点及解析为CPA四维考霸内容,转载请务必注明出处,本网保留追究的权利。
185