2017年CPA《审计》第三章第一节销售与收款循环的审计高频考点四：测试销售与收款循环的内部控制
一、销售交易的内部控制
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（重点）
| 内部控制目标 | 关键内部控制 | 常用的控制测试 | 常用的交易实质性程序 |
| 登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生） |
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。 在发货前，客户的赊购已经被授权批准。 每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查 |
检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。 检查客户的赊购是否经授权批准。 询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案 |
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 |
| 所有销售交易均已登记入账（完整性） |
发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。 销售发票均经事先编号，并已登记入账 |
检查发运凭证连续编号的完整性。 检查销售发票连续编号的完整性 |
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 |
| 风险 | 计算机控制 | 人工控制 | 控制测试 |
| 信用控制和赊销 | |||
| 可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销。 | 订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证。 | 信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及适当授权超过信用限额的人工控制。 | 通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施。 |
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