考点解析：备抵类账户

备抵账户亦称“抵减账户”，它是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。
对于初学会计的考生来说，如何识别备抵账户成为其颇为头疼的一件大事。而即使对于一些已有较为扎实功底的考生来讲，有时也不免会马失前蹄。
 
       一、常见备抵类账户
这里我们将常见的备抵类账户汇总如下述表1所示，以期帮助考生总结这方面的知识。
 
表1：CPA考试常用备抵类账户

 
二、备抵类账户的使用及其作用
（一）备抵类账户的使用
如表1所示，备抵类账户的余额方向往往与所属科目类别的应有余额方向相反。其使用方法就是：
被调整账户的余额-备抵类账户的余额=被调整账户的实际余额
 
（二）备抵类账户的作用
设置备抵类账户的主要目的是为了在资产负债表中更好地表现会计要素的价值。以下几段内容摘自CPA《会计》教材第十二章财务报告第二节“资产负债表”涉及的报表项目编制方法，从中我们可以看出备抵类账户的功能。
1、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；
2、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产（成本模式）”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。
3、“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；
4、“应收账款"项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；
5、“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；
6、“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，
7、“长期应收款”项目，应拫据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；
8、“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期后余额后的金额填列。
 
例如：下述例题摘自CPA《会计》教材第五章固定资产
20×7 年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。
解析：
（1）20×7年1月1日
借：在建工程——××设备              5 530 140
未确认融资费用                   3 469 860
贷：长期应付款——乙公司           9 000 000
 
（2）20×7年6月30日
借：在建工程——××设备             553 014   
贷：未确认融资费用                 553 014
 
借：长期应付款——乙公司             900 000   
贷：银行存款                       900 000
 
（3）20×7年12月31日
借：在建工程——××设备             518 315.40      
贷：未确认融资费用                 518 315.40
 
借：长期应付款——乙公司             900 000   
贷：银行存款                       900 000