(一)应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法
采用直接转销法时,日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项,即借记“资产减值损失”科目,贷记“应收账款”科目。
【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款,长期无法收回,于20×9年末确认为坏账,20×9年末企业编制如下会计分录:
借:资产减值损失—坏账损失  20 000
    贷:应收账款                          20 000
2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法,坏账损失计入同一期间的损溢,体现了配比原则的要求,避免了企业明盈实亏:在报表上列示了应收款项净额,使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
(二)坏账准备的账务处理
已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”、“其他应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。
坏账准备可按以下公式计算:
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
【教材例1-18】2008年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2008年末计提坏账准备,应编制如下会计分录:
 借:资产减值损失—计提的坏账准备  100000
贷:坏账准备                      100000
【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元,确认坏账损失时,甲公司应编制如下会计分录:
 借:坏账准备                       30000
   贷:应收账款                       30000
【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】,假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元,经减值测试,甲公司决定应计提120000坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元;计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000(100000-30000)元,因此本年末应计提的坏账准备金额为50000(120000-70000)元。甲公司应编制如下会计分录:
借:资产减值损失—计提的坏账准备     50000
贷:坏账准备                         50000
【教材例1-21】甲公司2009年4月20日,收到2008年已转销的坏账20000元,已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:
借:应收账款                20000
  贷:坏账准备                20000
借:银行存款                20000
  贷:应收账款                20000
或:
借:银行存款                20000
  贷:坏账准备                20000
 
 

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