注册会计师考点解析：股利的形式及其会计处理

    CPA考试中，股权投资在会计上的划分主要分为以下三大类四小类：
1、交易性金融资产
2、可供出售金融资产
3、长期股权投资
（1）成本法
（2）权益法
上述三大类四小类之间的识别，我们在其他场合再给大家加以详述，本文主要对股权投资下股利的会计处理作简要地知识汇总和分析。
 
一、股利的形式
       CPA《财务成本管理》一科将企业发放的股利分为四种形式，它们分别是：现金股利、股票股利、负债股利和财产股利。
       （一）现金股利
       现金股利是以现金支付的股利，它是股利支付的主要形式。
 
（二）股票股利
股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方式。
 
（三）负债股利
负债股利是公司通过建立一项负债（非“应付股利”，通常是“应付票据”）来发放股利。众所周知，票据通常都附有一定的时间期限，因此负债股利的引入一方面可以满足股东需求现金的需要，另一方面可以将支付股利公司的现金流压力予以滞后或递延。
 
（四）财产股利
财产股利是以非现金形式分派公司的收益，如存货、不动产、有价证券等等，最常见的财产股利形式是公司所持有的其他公司的有价证券，如股票、债券。
 
然而上述四种股利形式中，最为常见的为现金股利和股票股利两种。时至今日CPA考试《会计》一科主要涉及的就是这两种股利。因此本文仅探讨它们的会计处理。
 
二、现金股利的会计处理
（一）发放股利一方
       1、宣告发放现金股利（包括普通股股利和优先股股利）时
          借：利润分配——应付现金股利
            贷：应付股利——应付普通股股利
                                    ——应付优先股股利
 
       2、实际派发现金股利时
          借：应付股利——应付普通股股利
                               ——应付优先股股利
            贷：银行存款
 
（二）收受股利一方
       与发放股利一方相比，收受股利一方的会计处理相对较为复杂，根据股权持有方在购入股权时是否已预付了股利以及收受的股利来自投资前产生的利润还是投资后产生的利润，我们列表如下：
表1：     收受股利的三种情形

 
       1、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（成本法）
       （1）情形1
               ①购入股权时
          借：交易性金融资产
                 可供出售金融资产
                 长期股权投资
                 应收股利
            贷：银行存款
 
②收到股利时
          借：银行存款
            贷：应收股利
 
              需要说明的是，此处的股利乃购入股权时替发放股利的公司预付给（向我们）出售股权一方的，因此不属于我们购入方的投资收益，不计入利润。
             
（2）情形2和情形3
             ①对方宣告发放股利时
借：应收股利
        贷：投资收益
 
②己方实际收到股利时
          借：银行存款
            贷：应收股利
 
       2、长期股权投资（权益法）
       （1）情形1
               ①购入股权时
          借：长期股权投资——成本
                 应收股利
            贷：银行存款
 
②收到股利时
          借：银行存款
            贷：应收股利
 
              不计入利润的理由同上述“（二）1、（1）情形1”。
 
（2）情形2
             ①对方宣告发放股利时
借：应收股利
        贷：长期股权投资——成本
 
②己方实际收到股利时
          借：银行存款
            贷：应收股利
 
（3）情形3
             ①对方宣告发放股利时
借：应收股利
        贷：长期股权投资——损益调整
 
②己方实际收到股利时
          借：银行存款
            贷：应收股利
 
例如：甲公司2012年1月1日投资于乙公司取得30%股权，当年乙公司实现净利润200万元。2013年3月1日乙公司宣告发放现金股利300万元。
       （1）2012年年末
          借：长期股权投资——损益调整         60万（=200×30%）
               贷：投资收益                                 60万
         
（2）2013年3月1日
   借：应收股利                                     90万
        贷：长期股权投资——损益调整     60万
                                    ——成本            30万
 
三、股票股利的会计处理
（一）发放股利一方
1、以自身利润发放时
          借：利润分配——转作股本的股利
               贷：股本
 
       2、以盈余公积派送新股时
          借：盈余公积
               贷：股本
       需要说明的是股票股利与股份支付又是两回事，两者的区别我们同样在其他场合再给大家加以详述，这不是本文的主题。
 
（二）收受股利一方
       对于被投资单位发放的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日在备查簿中注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。