注册会计师考点解析：营业税的计提分录书写

我们通常把以下分录称为营业税的计提。
借：×××
  贷：应交税费——应交营业税
 
对于CPA《会计》一科的初学者来说，学习上述分录时最为困惑的是在同一本教材中竟然看到两笔不同的营业税计提会计分录。
 
一、两笔不同的营业税计提分录
         （一）无形资产出租
         2012年CPA《会计》教材p6-9，企业将专利技术出租，需缴纳营业税5万元。教材中给出的会计分录为：
         借：营业税金及附加                                 5
           贷：应交税费——应交营业税         5
 
（二）无形资产处置
2012年CPA《会计》教材p6-8，企业将专利技术对外出售。教材中给出的会计分录为：
1、处置获得收益时
借：营业外收入                                          36
  贷：应交税费——应交营业税         36
 
2、处置发生损失时
借：营业外支出                                          24
  贷：应交税费——应交营业税         24
 
很显然，教材中给出了两种不同的会计分录，一种是计入营业税金及附加，另一种是计入营业外收支。
 
二、科目的正确选择
要想做出正确选择，其实不难。下表为利润表的简单缩影。
利润表

        从利润表中可以看出，“营业税金及附加”位于“营业收入”之下，“营业外收入”之上。说明营业税金及附加仅适用于营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）所产生的营业税。
        上述例题中，将无形资产出租收取的租金确认为其他业务收入，所以其营业税可以计入营业税金及附加。
而处置无形资产发生的损益属于利得或损失，因此其营业税计入营业外收支。