注册会计师《税法》考试考前复习指导

撰稿人：高顿财经ＣＰＡ特聘讲师高顿刘老师老师
2010年CPA《税法》考试大纲和教材已经公布。从今年的大纲和教材来看，在专业化、综合化方面都对所有考生提出了新的更高的要求，专业阶段税法考试教材和命题也都发生了较大的调整。专业阶段的税法教材覆盖了注册会计师的所有涉税领域，进一步提高了税法考试的知识性和专业性。从命题特点角度看，命题风格也与以往相比发生了较大的变化，通过率也比以往改革前有所提高。
一、2009年上海市CPA考试通过率
以去年报考新制度的上海考生为例，全市一共有85029人次报名，有30487人次出考，有8229人次合格，平均合格率26.99%。其中各单科合格率分别为：会计24.56%，审计27.25%，财务管理21.24%，经济法33.99%，税法25.89%，公司战略与风险管理29.08%，全科合格6人。
二、2010年教材大纲的变化及2010年命题趋势
（一）2010年CPA《税法》考试大纲的主变化

1. 税法概论部分大纲要求的主要变化：

（1）将该部分内容进行了整合和改编，将前后内容进行了调整，并无太多重要性变动。
（2）删除了“税务机构的设置和税收征管范围的划分”。

1. 增值税法大纲要求的主要变化：

    增加了“对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理”，能力等级要求为2。

1. 企业所得税法大纲要求的主要变化：

（1）增加“资产损失税前扣除的所得税处理：①资产损失的定义；②资产损失扣除政；③资产损失扣除管理”。三点能力等级分别为：2，2，3。
（2）增加“企业重组的所得税处理：①企业重组的定义；②重组的一般性税务处理方；③重组的特殊性税务处理方法”。三点能力等级分别为：2，3，3。
（3）增加“房地产开发的所得税处理：①房地产开发经营业务的定义；②收入确认的所得税处理；③成本费用扣除的所得税处理；④计税成本的核算方法；⑤特定事项的税务处理”。五点的能力等级分别为：2，3，3，3，3。
4、国际税收协定大纲要求的主要变化：
增加“国际税收协定概述：①国际税收；②税收管辖权与国际税收协定的产生；③国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系”。三点能力等级分别为：1，1，1。

1. 税务咨询和税务筹划大纲要求的主要变化：

    增加了“税务筹划的基本步骤”，能力等级要求为1。
（二）2009年CPA税法命题特点
1、2009年考试的题型与中注协公布的样卷一致
2009年试卷体现出来的本科目题型题量

题型		题量	分值
客观题	单项选择题	20题×1分	20分
	多项选择题	20题×1.5分	30分
主观题	计算题	5题×6分	30分
	综合题	1题×10分 1题×10分+5	25分（含5分的英文加分）
合计			100+5
及格线			60分

    2、考试内容贴近大纲，既考核考生基础知识的扎实程度，又对考生的理解和运用提出要求。
基础——2009年计算题第1题要求考生计算工资的个人所得税，计算过程中考到了第一章的内容，看考生是否真正理解什么是超额累进税率，并考核考生是否掌握在超额累进计算最基本的方法——分段计算税额的方法。这体现出对考生基础理论是否扎实的考核。
综合——在综合题的第二题，要求考生填写所得税计算表，该表格实际上是简化的所得税申报表，这就考核了考生对应纳税所得额调整过程、项目计算的综合把握水平。
    3、在税法与会计结合方面有了进一步的体现，使CPA税法考试更具有实操性。
这种税法与会计的结合体现在单选题中的第8题，让考生选择可形成税法与会计时间性差异的支出项目；又比如综合题第2题，企业收到代销清单和货款给出了一个会计分录，也对考生的会计基础提出了一定的要求。
    4、考试的命题与现实结合紧密。
2009年考试考了两项仅在2009年当年有效的实效性很强的税收优惠政策，这两个知识点都是仅仅在2009年当年内有效，时效性强，如此命题是考核考生对于现实政策的关注度。
    5、各章节分数格局并不是一成不变的。
如果计算各章的分值，企业所得税以14.5+5分位居首位，而增值税这个我国**的税种，在2009年考试中的分值排在消费税、营业税之后，甚至排在（印花税和契税）十一章之后，位居第五，只有8.5分。这说明新制度的税法考试在各章分值比重上打破了常规，也为今后考生应试带来启示。
（三）2010年命题趋势预测
2010年教材专业性、全面性和系统性的特征，会带来考试命题的全面涉及、章章有题、考点交错、侧重基础、适度综合、理论联系实际。
    1、预测今年税法命题会保持客观题略繁但主观题略简的格局。
2、税收实体法的政策规定依然是考试命题的核心内容。
税收实体法的12章（16个税种）是考试命题的核心内容，预测大约80%左右的知识点和分值会出自这里。由于2010年教材企业所得税一章增加了相当多的内容，企业所得税在考试中的地位仍会居于首位。
    3、整体命题难度预计比上一年有所提升。
预计今年的命题会略微调整难度，很可能整体命题难度，尤其是主观题中计算题的命题难度会有所提升。

• CPA税法复习内容及复习建议

CPA税法教材是一本带有“全面”、“理性”特色的涉税知识大全性质的教科书，教材收录了税收原理、国际税收关系、税务代理实务的基本知识，也收录了各税种的主要规定。CPA 税法考试教材的主要内容和分值比重如下：

教材内容类别		具体内容	分值比重
基本理论		税法概论、国际税收协定。 侧重基本概念和基本常识，是税法学习的基础。考试时易命制选择题等客观题型。	5%
实体法 （共16个税种）	流转税法 （4个税种）	增值税法；消费税法；营业税法；关税法。 与经营关系密切，对考生的计算和综合技能要求很高，考试可以命制各种题型。	30.5%
	资源、财产、行为等税法 （10个税种）	城市维护建设税法；资源税法；土地增值税法；房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法；车辆购置税和车船税法；印花税和契税法。 此部分多为地方性的小税种，知识点细碎，考试以命制选择题等客观题型为主，也常与其它税种揉合在一起命制计算、综合等主观题型。	36%
	所得税法 （2个税种）	所得税是以所得额为征税对象的一类税，包括企业所得税和个人所得税。是仅次于流转税的我国第二大税类，这类税政策和计算难度大，综合性极强，是考生通过本门课程考试的主要障碍。考试可以命制各种题型。	22%
程序法		税收征收管理法；税收行政法制。 涉及税务管理、办税程序、纳税检查、处罚规则、诉讼复议等程序性规定，考试以命制选择题等客观题型为主。	3.5%
涉税业务		税务代理；税务咨询和税务筹划。 涉及注册会计师的涉税具体业务和规范，考试时易命制选择题等客观题型。	3%

针对上述主要复习内容，给各位考生一些复习建议：

• 重视考试大纲，全面复习，在理解基础上记忆

（二）对知识点的把握要重基础、重现实、重运用
（三）考试前务必多做习题，通过练习发现复习死角，加深理解和掌握
（四）复习时观察以前年度考题，训练解题思路
（五）循序渐进地学习，面对涉税业务要学会跨章节思考问题